Розвиток теорії аудиту:  дилема «принципи або правила»

Р. М. Воронко; К. І. Редченко

Автор(и)

Р. М. Воронко
К. І. Редченко

Ключові слова:

аудит, що базується на принципах, професійні принципи аудиту, принципи етики, концепції аудиту, Міжнародні стандарти аудиту, корпоративна звітність.

Анотація

Метою даного дослідження є визначення професійних принципів аудиту та вироблення наукового підходу до аудиту, що базується на принципах. Розглянуто шляхи вирішення наукової дилеми «принципи або правила» в аудиті в умовах розвитку корпоративної звітності. Виявлено протиріччя між зростанням зарегламентованості аудиту і тенденцією до його інтелектуалізації. Конфлікт між концепцією аудиту, що базується на принципах (ліберальна модель) та аудитом, що базується на правилах (прескриптивна модель) на початку ХХІ ст. вийшов на рівень активних дискусій у науковому і фаховому середовищі. На основі дослідження нами виділено 15 професійних принципів аудиту, послідовне дотримання яких є запорукою належної якості аудиту та його відповідності очікуванням зацікавлених сторін. Деякі з цих принципів є однозначними, інші – вимагають детальнішого роз’яснення та інтерпретації внаслідок частих змін (наприклад, відповідальність аудиторів щодо виявлення шахрайства).
Для реалізації сучасної концепції аудиту, що базується на принципах, визначено такі передумови:
1) професійні принципи аудиту сформульовані чітко й однозначно та послідовно дотримуються аудиторами на практиці;
2) існує розумний баланс між загальними положеннями (принципами) та конкретними вимогами і процедурами, що містяться у нормативних документах і стандартах аудиту;
3) професійне судження аудитора зберігає пріоритет у питаннях, що стосуються створення цінності для зацікавлених сторін компанії.

Посилання

1. Pratt M. J. Towards a conceptual framework for auditing / M. J. Pratt, K. Van Peursem // Accounting Education. – 1993. – Vol. 2, No. 1. – P. 11-32.
2. Wildman J. R. Principles of Auditing / J. R. Wildman. – London : Forgotten Books, 2013. – 196 p. [Original work published 1916].
3. De Paula F. R. M. The Principles of Auditing: A Practical Manual for Students and Practitioners / F. R. M. De Paula. – London : Forgotten Books, 2013. – 208 p. [Original work published 1917].
4. Mautz R. K. The philosophy of auditing / R. K. Mautz, H. A. Sharaf. – Sarasota : American Accounting Association, 1961. – 248 p.
5. Flint D. Philosophy and Principles of Auditing: An Introduction / D. Flint. – London : Macmillan Education, 1988. – 208 p.
6. Robertson J. K. A defense of extant auditing theory / J. K. Robertson // Auditing: A Journal of Practice and Theory. – 1984. – Spring. – P. 57-67.
7. Francis J. R. Auditing, hermeneutics, and subjectivity / J. R. Francis // Accounting, Organizations and Society. – 1994. – Vol. 19, No. 3. – P. 235-269.
8. Fundamentals – Principles-based auditing standards / Institute of Chartered Accountants in England & Wales. – London : ICAEW, Audit and Assurance Faculty, 2006. – 28 p.
9. Littleton A. C. Tests for principles / A. C. Littleton // Accounting Review. – 1938. – March. – P. 16-24.
10. Burgemeestre B. Rule-based versus Principle-based Regulatory Compliance / B. Burgemeestre, J. Hulstijn, Y.-H. Tan // Proceedings of the 2009 conference on Legal Knowledge and Information Systems: JURIX 2009: The Twenty-Second Annual Conference. – 2009. – P. 37-46.
11. Миронова О. А. Аудит. Теория и методология : учебное пособие / О. А. Миронова, М. А. Азарская. – 3-е изд., испр. и доп. – М. : Омега-Л, 2007. – 248 с.
12. Handbook of the Code of Ethics for Professional Accountants: 2015 Edition. – New York : IFA, 2015. – 170 p.
13. Міжнародні стандарти контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг. Видання 2012 року : [пер. з англ.] – К. : МФБ, АПУ, 2013. – . – Частина 1. – 2013. – 1018 с.
14. Міжнародні стандарти контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг. Видання 2012 року : [пер. з англ.] – К. : МФБ, АПУ, 2013. – . – Частина 2. – 2013. – 365 с.
15. Національні нормативи аудиту. Кодекс професійної етики аудиторів України. - К. : Основа, 1999. – 274 с.
16. Кондрашова Н. Г. Институциональная концепция аудита / Н. Г. Кондрашова // Аудит и финансовый анализ. – 2012. - № 4. – С. 206-210.
17. Артюх О. В. Концептуальні напрями аудиту управлінської діяльності / О. В. Артюх // Вісник соціально-економічних досліджень. – 2012. – Вип. 3 (46), Ч. 2. – С. 7-13.
18. Шешукова Т. Г. Аудит: теория и практика применения международных стандартов : учебное пособие / Т. Г. Шешукова, М. А. Городилов. – 2-е изд., доп. – М. : Финансы и статистика, 2005. – 184 с.
19. Nisbett A. V. Accounting Scandals: Does «Rules vs. Principles» Matter? / A. V. Nisbett, A. Sheikh // Tennessee CPA Journal. – 2007. – November. – P. 10-12.
20. Grant R. The strategic background to corporate accounting scandals / R. Grant, M. Visconti // Long Range Planning Journal. – 2006. – Vol. 39. – P. 361-383.
21. Ball R. The effect of international institutional factors on properties of accounting earnings / R. Ball, S. Kothari, A. Robin // Journal of Accounting and Economics. – 2000. – Vol. 29. – P. 1-51.
22. История интегрированной отчетности / Интегрированная отчетность. – Режим доступа : http://ir.org.ru/ob-integrirovannoj-otchetnosti/istoriya-io. – 20.08.2015.
23. Baily L. R. Miller GAAS Guide 2002: A Comprehensive Restatement of Standards for Auditing, Attestation, Compilation, and Review / L. R. Baily. – New York : Aspen Law & Business, 2002. – 854 p.
24. Simunic D. A. The Adoption of International Auditing Standards in Canada / D. A. Simunic. – Burnaby-Ottawa : Certified General Accountants Association of Canada, 2003. – 26 p.